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                  中評協微信公眾號轉發東洲執行總裁蔣驍的文章
                  來源: | 作者:pmo53cf3c | 發布時間: 2020-03-18 | 17817 次瀏覽 | 分享到:

                  【專業交流】這是一場“及時雨” ——從執業人員視角小議中評協專家指引第10號

                    中國資產評估協會于2020年3月11日發布了《資產評估專家指引第10號-在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序》([中評協(2020)6號])(以下簡稱“10號指引”),“10號指引”一經發出,在評估行業,乃至會計師等其他專業服務中介行業中引起了廣泛熱議,大多評價這體現了協會求真務實、敢于擔當的工作作風。

                    在認真學習了“10號指引”后,我個人有如下理解和思考:
                    一、 哪些報告可以在程序受限的情形下出具?
                    《資產評估法》《資產評估行業財政監督管理辦法》和《資產評估基本準則》均提出了在評估執業中應“對評估對象進行現場調查,收集權屬證明、財務會計信息和其他資料并進行核查驗證、分析整理,作為評估的依據”的程序要求。2020年1月在全國范圍內爆發的新冠肺炎疫情突如其來,打亂了眾多評估項目的計劃。減少人員流動是防控疫情的重要手段之一,這也使得評估人員開展“現場調查”這一評估程序遇到了實質性的障礙。在這期間,筆者接到了不少機構負責人的電話,大家在討論如何應對這一情況,有機構提出應該全面暫?,F在的所有業務,推遲到疫情結束以后再開展工作;也有機構提出可以在現場程序受限的情況下出具報告,以履行與委托方的合同。根據《資產評估執業準則——資產評估程序》,“執行資產評估業務,因法律法規規定、客觀條件限制,無法或者不能完全履行資產評估基本程序,經采取措施彌補程序缺失,且未對評估結論產生重大影響時,資產評估機構及其資產評估專業人員可以繼續開展業務,對評估結論產生重大影響或者無法判斷其影響程度的,不得出具資產評估報告?!币簿褪钦f,能否在現場程序受限的情形下出具報告,判斷標準應該是“未對評估結論產生重大影響”。
                    根據10號專家指引,資產評估機構及其資產評估專業人員可以先行通過電子郵件、視頻、微信等現代通訊方式獲取資料,開展基礎核查工作,并待疫情結束再補充現場核查工作。對于開展基礎核查工作后認為資產評估程序受限對評估結論不產生重大影響,并且確實亟需出具資產評估報告的,經委托人、有關監管部門和資產評估報告使用人同意,資產評估機構及其資產評估專業人員可以先行出具資產評估報告。針對于此,筆者認為在未能開展現場程序的情形下,在不同的業務類型中,對結論是否產生重大影響應有不同的判斷。在開展基礎核查工作之后,主要可以分以下業務幾種類型來判斷:
                    1、以財務報告為目的的評估項目
                    一季度是評估機構承辦財務報告為目的評估項目的高峰期,由于上市公司的年報需要在4月底之前披露,所以這類評估項目往往是要在3月底4月初完成并提交會計師審核的,這個報告出具的時間點大多是無法推遲的,而由于疫情的影響,實質上今年的大多數財務報告目的項目無法在報告出具前完成現場調查這一評估程序。對于這類項目,筆者認為在滿足“(1)業務是持續的,即之前年度承辦過委托方的并購或財務目的項目;(2)委托方及審計機構是可信的,即通過以往的合作或公開資料查詢,這兩者未有過“舞弊”的前科,也不存在人為干預本次評估結果的動機或情形;(3)評估標的不存在重大異常,即本次財務目的報告涉及的評估標的企業不存在顯著的有違歷史分析、行業分析等趨勢邏輯及財務勾稽關系的狀況”這三大條件下,評估專業人員基本可以做出“雖現場程序受限但未對評估結論產生重大影響,可以出具評估報告”的結論。
                    
                  2、資產/股權出售類評估項目
                    因有國有資產和上市公司相關產權管理的規定,評估機構承辦的業務中有不少屬于國有企業或上市公司對外出售需要獲得價值參考的目的,對于這類業務,評估專業人員判斷是否可以出具報告應著重分析以下幾點:(1)委托方是否有舞弊動機,即對于本次資產/股權出售,要分析是否符合合理的商業邏輯,是否存在因企業“扭虧避免退市”或“考核壓力”等因素而“舞弊”的動機;(2)資產的特性是否便于采用替代程序,即該些資產的特性是否有可靠的現場調查的替代程序,如房地產可以通過現場圖片、視頻并結合相關政府登記部門的登記查詢網站等來替代,現金、應收應付等可以結合企業歷史變動數據及審計師的預審情況來替代等;(3)出售方的責任是否可追索,即出售方是國有大型集團、上市公司或其他信譽好、規模大的公司,一旦出現因提供不實資料導致受讓方受損,損失可以通過追索來獲得較好的受償。
                    3、資產/股權收購類評估項目
                    筆者的觀點是,基于這類項目“(1)時間的緊迫性有限,即收購事項大多不會緊迫到必須在這個階段完成的地步;(2)對于收購方和評估機構而言,涉及的標的往往是第一次接觸,未能開展現場工作風險性相對更大;(3)責任追索不確定性較大,特別是對個人或境外持有人的標的收購后,一旦發現因提供不實資料導致出讓方受損,追索難度較大”這三個原因,非特殊情況下,不建議在現場程序受限的情況下出具評估報告。
                    二、 程序受限情況下,報告出具時應如何披露?
                    “10號指引”對此的意見是:“對于開展基礎核查工作后認為資產評估程序受限對評估結論不產生重大影響,并且確實亟需出具資產評估報告的,經委托人、有關監管部門和資產評估報告使用人同意,資產評估機構及其資產評估專業人員可以先行出具資產評估報告,待疫情結束再后續開展現場核查工作,并在資產評估報告中對受限事項予以披露,提請資產評估報告使用人對未履行現場核查程序予以特別關注?!?/span>
                    筆者個人的理解是,在程序受限情況下出具的報告應做到如下幾點:1、報告中在顯著位置充分披露現場核查工作受限的情形并提示報告使用人特別關注;2、報告中披露本次受限情況下未履行現場核查程序是否經過相關人員同意,實踐中可以通過補充合同約定、對委托方發送通知及獲得回函等方式達到經“相關人員同意”的要求;3、報告中應披露評估專業人員對于程序受限情況下,未對評估結論產生重大影響的判斷及依據;4、將上述情形在工作底稿中如實記錄。
                    但由于對象的不確定性,對于報告使用人同意往往很難做到,在財務目的的報告中,建議及時通報審計機構并獲得。
                    三、 報告出具后,現場工作是否要補以及如何補?
                    “10號指引”開創性的提出了“在報告未使用前”和“報告已經使用”這兩種不同情形下的不同處理方式。即,“資產評估程序受限情況消除后,在資產評估報告未使用前,資產評估機構及其資產評估專業人員應當在補充相關現場核查程序后,判斷是否需要調整評估結論和資產評估報告。如果需要調整,應當在資產評估報告中披露調整情況,并將調整后的資產評估報告提交委托人”和“資產評估程序受限情況消除后,如果資產評估報告已經使用,資產評估機構及其資產評估專業人員應當在補充相關現場核查程序后,出具關于對評估結論影響情況的說明,并提交委托人”這兩種情況,筆者認為這是非常有實用意義的,在實踐中,只要是資產評估報告未使用前,且疫情已經不再限制現場工作的開展,都應該盡可能的去補充完成現場工作。對于上市公司已經披露了年報的情形,我們應視同為報告已經使用,筆者認為在這種情況下,評估專業人員是否要去補充現場工作應結合項目風險及疫情發展的時間來判斷。
                    以上是筆者學習“10號指引”的一些思考,望同業內共同探討,共同發揮專業精神,服務經濟和社會,在疫情期間更好的為委托方提供專業服務,承擔社會責任。
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